(呼伦贝尔市残疾人就业康复服务中心，内蒙古 呼伦贝尔 021008)
摘 要：结合工作实际, 针对如何吸收企业做法对事业单 位固定资产核算中存在问题、原因及解决问题的对策谈了些看法。
关键词：事业单位;固定资产;核算
中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2008)22—0159—02
我国已经实施八年的《事业单位会计制度》是1998年预算会计改革时, 根据事业单位经济活 动的特点和简化适用的原则制定的。随着改革的深化,新经济环境出现新事业问题,尤其是我 国事业单位会计制度中关于固定资产核算的规定已越来越不适应新形势的发展需要,影响了 现实中事业单位固定资产的准确核算。
1 现行事业单位固定资产核算中存在的问题
1.1 事业单位固定资产不提折旧,只核算账面原值
这样会导致：①价值背离。随着时间的推移,固定资产账面原值与净值的差额越来越大,以固 定资产账面原值反映固定基金,既虚增单位的净资产,又体现不出设备的现有生产能力。在资 产负债表上,固定资产不能以累计折旧来反映使用过程中的损耗,其新旧程度无从体现。使得 固定资产的账面价与实际价值相背离,虚增了资产总量。②成本不完整。由于固定资产不计 提折旧,业务活动成本不包括折旧费，成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。人为 降低了与收入相应的成本支出,导致会计记录支出不真实、成本不完整;在会计核算上,企业 遵循收入与支出配比的原则,固定资产损耗以折旧的方式计入成本。而事业单位在会计核算 上不计提折旧,固定资产损耗没有计入事业单位支出成本当中,人为减少了支出成本,造成支 出核算不完整,虚增事业单位盈余。成本核算是单位会计核算的重要环节,折旧又是成本重要 组成部分。事业单位固定资产的价值损 耗不能通过其经营收入进行价值补偿,收入与支出不配比,会计核算内容不完整、不真实,势 必影响到事业单位的健康持续发展。③按收入比例提取修购基金,不能维持固定资产的更新 和维护,缺乏科学合理的计提依据。违背了收入与支出配比原则,一些有经营活动尤其是经费 自理实行企业化管理的事业单位,它们在创造收入的过程中必然伴随着固定资产的价值损耗 。修购基金不是按固定资产原值而是按收入的一定比例计提的，而收入的多少与固定资产的 损耗不存在比例关系，两者不能互相替代。收入多的事业单位多提修购基金,收入少的单位 少提。大多数事业单位因修购基金提取不足,导致固定资产的更新资金减少了,影响了自身更 新固定资产的能力。④事业单位固定资产核算信息失真。事业单位核算制度缺陷而造成会 计报表和会计信息的失真,事业单位的固定资产和固定基金采用历史成本法进行价值计量,固 定资产从购置、使用甚至到报废前,固定资产和固定基金的账面价值都不会发生变化。无法 真实反映和有效控制固定资产实物状况、实际数量和增减变化情况,账面总值对实物失去控 制。影响事业单位固定资产的科学管理、合理使用和宏观经济决策的科学性和正确性。
1.2 固定资产界定标准不够详细
现行事业单位制度规定,一般设备价值在500元以上,专用设 备在800元以上,并且使用年限在一年以上的,列为固定资产管理,同时对于单位价值虽未达规 定标准,但使用年限在一年的大批同类物资,也列为固定资产管理。在实际工作中是很难把握 的,如电话机、简易木器具等办公设施,这类物品的价值只能是越来越低,并且易损易坏,更换 比较频繁,而且核算的工作量较大,不宜在“固定资产”科目核算,这样,就与现行行政事业单 位财务制度相违背,在具体的工作中很难界定是否作为固定资产管理。固定资产的单位价值 标准明显偏低。
1.3 购置固定资产入账时账务处理不合理
①以银行存款等购入固定资产，实质上并没有引 起资产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”，势必虚增了单位的费用 支出。②借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。分录之间没有一定的钩稽关系 ，不能确切明了地反映业务内涵。而且这样处理只是制度的一种硬性规定，在实际业务处理 中，不少单位会计往往做了付款分录，忘做资产入账分录，其结果是导致账外资产形成，易 造成国有资产流失。
2 事业单位固定资产核算的几点改进办法
2.1 事业单位会计核算要引入权责发生制
现行事业单位固定资产核算呈现的特点和缺陷， 多半与采用收付实现制有关。随着事业单位的改革和发展，追求社会效益又要重视经济效应 ，要求从现金收付转向资源运用，为会计报表使用者提供各项资源运用方面的真实会计信息 。固定资产作为事业单位重要的物质资源，必然要求会计对其从形成到使用耗费再到报废的 全过程进行合理的确认、计量和报告。这就需要事业单位吸收企业会计的做法，在其会计核 算中引入权责发生制。只有引入权责发生制，才可以对固定资产的购置成本予以资本化，并 在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊。
2.2 适当提高固定资产标准，增设低值易耗品科目
根据市场价格因素，参照《企业会计准则——固定资产》中的标准，以使用一年以上，单位 价值1 000元以上的设备、房屋等作为固定资产的核算范围。对达不到标准的，列入低值易 耗品核算和管理。事业单位一次性购入批量的该类物品时，借记“低值易耗品”，贷记“银 行存款”等科目，并在一定期限内分期摊销，摊销时借记“事业支出-低值易耗品摊销”， 贷记“低值易耗品”科目；零星购入该类物品时，可直接列支。这样可缩小事业单位固定资 产核算范围。
2.3 事业单位固定资产会计处理方法应明确一个计算折旧的计提方法
事业单位固定资产会计处理方法可比照企业会计, 应明确一个计算折旧的计提方法,建议 增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计科目,作为固定资产的备抵科目,以反映 固定资产的减少情况,取消“固定基金”。购置固定资产时,可直接借记“固定资产”科目, 贷记有关科目。计提折旧时,借记有关支出科目,贷记“累计折旧”科目;事业单位的每年度 终了,对可能发生的固定资产损失计提减值准备时,借记有关支出科目,贷记“固定资产减值 准备”,在资产负债表中的“固定资产”项目下,累计折旧和固定资产减值准备均作为固定资 产的减项单独列示,并应增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目,以 便能真实地反映事业单位的资产、净资产情况,收支表能够反映真实结余情况,为会计报表使 用者提供真实的会计信息。
2.4 事业单位固定资产核算可比照企业会计的做法
事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时,按减少的固定资产原始价值 直接冲减固定资产和固定基金,不能真实地反映实际损失,可比照企业会计的做法,通过增设 “待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,来反映固定资产价值增加或减少以及清理后 净损益的情况。
当前，事业单位面临的经济和业务环境的大变化，国家拨款占全部事业单位收入的比重逐 年下降。事业单位购置固定资产的资金来源不主要是国家拨款，而是自己的创收收入和自筹 资金。我们可吸收企业对固定资产核算的处理办法，赋予其自主权，提倡、鼓励事业单位实 行企业化管理。
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